有关企业交易的相关土地增值税和契税优惠政策归纳

作者:有关企业交易的相关土地增值税和契税优惠政策归纳 发布时间:2018-06-25

 “前言”方面的内容可以查看《重点推荐!改制重组的契税、土地增值税优惠政策延续》,17号文和57号文中有关企业交易的相关土地增值税和契税优惠政策归纳如下表:



  意料之中的政策延续:政策导向早已在两会期间宣布

  前文提到,早在今年两会期间即3月初的《政府工作报告》中已提到继续实施企业重组土地增值税、契税等到期优惠政策,只是正式文件尚待出台。契税政策已于两会期间同时公布,将优惠政策延续三年,即到2020年12月31日。土地增值税优惠延续政策虽然姗姗来迟,于近日才予以公布,但也不出意料地将原于2017年12月31日到期的优惠政策同样地延续到2020年12月31日。

  此外,上述契税政策并非首次予以延续,而是已经延续过多次了。早在2001年,为鼓励企业改制,财政部及国家税务总局出台了相关的契税优惠政策,并由2009年开始,每三年延续一次,前一次的优惠延续通过2015年的37号文(财税[2015]37号文)发布,延续到2017年年底。虽然到现在为止经过数度延续政策内容已经有些微变化,但主要仍是针对企业交易如改制、合并、分立、重组、破产类涉及的契税优惠政策。而相对于契税政策的数度延续,57号文中的土地增值税政策延续仅源于5号文(财税[2015]5号文)的土地增值税政策



  主要变化:部分存有争议之处得以明晰

  虽然17号文和57号文分别是对原37号文(财税[2015]37号文)和原5号文的延续,优惠内容大致相同,但新发文件在旧文的基础上略作了一些修改,明确了原先文件中尚有不清晰的争议之处。

  契税政策

  较之于原37号文中的契税优惠政策,本次17号文基本予以了延续,这些优惠政策涵盖了改制、合并、分立、破产、资产划转、债转股、股权转让等多种交易情形。

  增资视同划转情形

  17号文引入了一项利好:明确母公司以土地、房屋权属向其全资子公司增资,视同划转,免征契税,这无疑扩大了原37号文的优惠范围。但是,值得注意的是,从字面理解,上述扩大的优惠仅适用于增资,且增资对象需为其拥有100%股权的全资子公司,方可享受不征收契税处理。换言之,对于以房地产作为投资款成立公司,或被增资对象不是百分百的子公司,被投资方接受房地产权属转移时,都应该缴纳契税。结合57号文关于土地增值税的优惠政策,上述改制重组时将房地产作价入股的投资方,可暂不缴纳土地增值税。



  土地增值税政策

  如同上述契税政策一样,57号文延续了原5号文中关于暂不征土地增值税的优惠处理,这些优惠处理涵盖改制、合并、分立、以房地产作价入股投资等交易情形。



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