企业所得税合理避税案例及解析(二)

作者:企业所得税合理避税案例及解析 发布时间:2018-04-24

  当税率发生变动时,延长折旧期限也可节税。

  例:上述企业享受"减二免三"的优惠政策,如果货车为该企业第一个获利年度购人,而折旧年限为8年或6年,那么,哪个折旧年限更有利于企业避税?



  折旧年限年提取

  折旧折旧各年避税额避税总和

  第1、2年第3、4、5年第6年第7、8年

  8年6000009000180001800081000

  6年8000001200024000-60000

  由图表6-1可见,企业延长折旧年限可以约更多的税负支出。

  按8年计提折旧,避税额折现如下:

  9000×(3.791-1.736)十18000×(5.335-3.791)=46287(元)

  按6年计提折旧,避税额折现如下:

  12000×(3.79l-1.736)十24000×0.564=32031(元)



  折旧方法的确定

    最常用的折旧方法有直线法、工时法、产量法和加速折旧法。税法赋予企业固定资产折旧方法和折旧年限的选择权。财务制度规定:企业固定资产折旧方法一般采用平均年限法。企业专业车队的客货汽车,大型设备,可以采用工作量法。在国民经济中具有重要地位和技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产"母机"的机械企业、飞机制造企业、汽车制造企业、化工生产企业和医药生产企业以及其他经财政部批准的特殊行业的企业,其机器设备可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。

  在上述各种折旧方法中,运用不同的折旧方法所计算出来的折旧额在量上不一致,分摊到各期的固定资产成本也存在差异,进而影响各期营业成本和利润。这一差异为避税筹划提供了可能。

  例:某企业固定资产原值80000元,预计残值2000元,使用年限5年。该企业利润(含折旧)和年产量如图表2所示。该企业所得税适用33%的比例税率。



  年限未扣除折旧的利润(元)产量(件)

  第一年40000400

  第二年50000500

  第三年48000480

  第四年40000400

  第五年30000300

  合计2080002080

  下面,分别运用直线法、产量法、双倍余额递减法和年数决和法,计算每年的应纳所得税额。如图表3所示:

  图表3 各种不同折旧方法下的应纳税额

  单位:元

  年限直线法产量法双倍余额递减法年数总和法

  第一年8052.008250.002640.004620.00

  第二年11352.0010312.510164.009636.00

  第三年10692.009900.0012038.4010692.00

  第四年8250.008250.0010678.809768.00

  第五年4752006187.507378.808184.00

  合计429000042900.0042900.0042900.00



  由图表6-3可见,虽然用四种不同方法计算出来的累计应纳所得税额在量上是相等的,均为42900元。但是,第一年,适用双倍余额递减法计算折旧时应纳税额最少,年数总和法次之,而运用产量法计算折旧时应纳税额最多。总的来说,运用加速折旧法计算折旧时,开始的年份可以少纳税,把较多的税负延迟到以后的年份缴纳,相当于从政府处依法取得了无息贷款。为了便于比较,我们把货币的时间价值考虑进来,将各年的应纳税额都折算成现值,并累计起来。假定银行利率为10%,其结果如下:

  运用直线法计算折旧时,应纳税额现值为36503.60元;运用产量法计算折旧时,应纳税额现值为36231.50元;运用双倍余额递减法计算折旧时,应纳税额现值为34892.10元;运用年数总和法计算折旧时,应纳税额的现值为35145元。(更多关于企业所得税合理避税的内容可以关注《企业所得税合理避税案例及解析(一)》)



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