股权转让个人所得税必须掌握的三点税务问题

作者:股权转让个人所得税 发布时间:2018-03-27

股权转让是现在企业中非常常见的一种交易模式,不管是出售股权还是收购股权都需要缴纳个人所得税,而且还存在着不同的交易情况,这也导致了实际的操作过程多种多样。数显我们需要了解的就是,权转让个人所得税的个重点、难点问题.


股权转让个人所得税


一、未实缴出资的股权转让的税务问题。

这类转让绝大部分是低价或零对价转让,按照国税总局文件,大部分属于股权转让收入明显偏低且没有正当理由,主要采用净资产核定法进行征收。该办法是按照每股净资产或股权对应的净资产份额核定股权转让的收入。

但某些情况下,会出现不合常理的结果,假定公司注册资本1000万,A股东实缴出资500万元,B股东实缴为零,在没有任何利润的情况下,B股东将其50%的股权以0元价格全部对外转让或转让给A,按照净资产核定法,B的股权对应的净资产为250万元,由于其股权原值为零,其仍应缴纳50(250*20%)万元的个人所得税,这个结论似乎难以让人信服,但从净资产核定法的基本原理来推论,并没有不合理的部分。因为股东的实缴出资属于实收资本,是公司净资产的组成部分,每个股东以其占有的股份,必然对应相应的净资产。净资产核定法并不要求股东实际享有净资产。这个核定征收规定属于国家税收强制性的典型体现,在没有改变之前是具有法律效力的。其实避免上述零出资零转让承担巨额税费的方式可以通过减资、退股来实现。


股权转让个人所得税


二、股权赠与的税费问题。

股权赠与属于股权转让的一般特殊方式,当然受个人所得税法的调整。从国家税务总局2014年第67号文来看,除了具有法定和特定亲属关系等几种情形以及上市公司股权赠与之外,赠与人都是要对转让所得承担纳税义务的。应纳税所得额主要也是采用净资产核定法进行核定。当然根据规定,个人对教育事业和其它公益事业捐赠的部分,允许从应纳税所额中扣除。受赠与人是否需要缴纳个人所得税,目前并没有法律明确规定,从个人所得税法中规定的征税范围看,受赠股权并不能归属于其中的任何一类,因此在没有征税依据的前提下,不应当交纳个人所得税。但根据冀地税函[2009]119号文和粤地税函[2009]940号文等地方性法规的规定,如果受赠人与赠与人之间不存在具有法律效力的特殊身份关系,受赠人因无偿受赠股权取得的受赠所得,应当按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。笔者认为将受赠所得比照或者视为财产转让所得非常牵强,个人所得税法规定的“财产转让所得”指的是财产所有人的转让所得,受赠所得从语法和行为性质来看,与财产转让所得没有任何类似之处,如果要与财产扯上关系,也只能是受让财产所得。而且上述文件制定的主要依据是国税函[2009]285号文件,而该文件已被国家税务总局2014年第67号文取代并明确废止,因此,不应当再具有执行力。


股权转让个人所得税


三、股权转让的收入的确定。

根据国税总局的规定,收入形式突破了以往的规定,非常广泛,包括因转让获得的现金、实物、有价证券或其它形式的经济利益,还包括取得与转让相关的违约金、补偿金以及其它名目的款项、资金、权益,另外一个特殊的规定是如果在股权转让合同中约定满足一定条件后取得的后续收入,应当作为股权转让收入。这些规定主要防范股权转让双方通过分拆收益来逃避纳税义务,同时多数人认为对股权转让的后续收入征税主要是为对赌协议中的股权变动产生的收益建立税收规则。

股权转让个人所得税虽然每个人可能都知道,但是精通其中各种税务问题的人却很少,尤其是小编总结的三大难点。最为专业人士一定要关注了。(更多内容可以查看《企业股权如何合理的进行税务筹划(上)》)



本文为企凡网原创文章,如想转载,请注明原文网址,否则禁止转载;谢谢配合
文章摘自于http://www.qifanfuwu.com/newarticle/120.html