取经苹果公司避税大技法,税务筹划快速降低企业税负

作者:税务筹划 发布时间:2018-03-06

全球化紧密相连的时代,跨过企业利用各国间税务漏洞或税法差异进行税务筹划,将大部分利润转移至低税区、避税地,从而大幅度降低其总体税负的现象已是屡见不鲜。继苹果公司避税问题被曝光之后,紧接着今年1月3日,谷歌被爆出在百慕大避税几十亿美元


税务筹划


实际上,早在2010年就有媒体报道过,谷歌几乎照抄苹果公司的避税模式,将营收转移到避税天堂。这种巧妙的避税魔术,又被称作“双层爱尔兰夹荷兰三明治”,因其手法主要是在两家爱尔兰子公司和一家荷兰子公司之间腾挪,就像两片面包夹着一片奶酪的三明治。这种避税模式曾成功帮助苹果公司,逃避了大量的税款。据报道,仅2011年和2012年两年间,至少避税125亿美元。

苹果公司制作这个三明治的方法,简单地说可以分两步:第一步,烤两片爱尔兰面包。第二步,加入荷兰奶酪。

第一片面包是苹果公司在爱尔兰设立“苹果国际销售”公司。

苹果公司之所以选择在爱尔兰设立,其一是爱尔兰是欧盟国家,爱尔兰与欧盟其他成员国之间的交易,免缴所得税。

同时,爱尔兰的企业所得税非常低,只有12.5%,远低于美国和其他欧盟国家。不仅如此,苹果为爱尔兰在科克郡环保区建了一座玻璃墙环绕的工厂,而爱尔兰政府以苹果公司为当地提供了就业机会为由,为苹果公司提供税务减免的优惠条件。


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第二片面包是苹果公司在爱尔兰设立“苹果国际运营”公司。

爱尔兰的税率尽管已经够低,但世界上还有其他的“避税天堂”,如开曼群岛、百慕大、英属维尔京群岛等。为了尽可能少缴所得税,苹果把大部分营收以成本最低廉的方式转移到“避税天堂”。

爱尔兰恰好又提供了向避税天堂转移营收的独特通道。根据爱尔兰独特的税法,即使是在爱尔兰注册的公司,只要其母公司(控制权)或总部(管理权)设在外国,就被认定为外国公司。

于是,苹果公司烤了第二片爱尔兰面包,“苹果国际运营”公司。注册地是爱尔兰科克郡,但总部设立在“避税天堂”英属维尔京群岛。由于是外国公司,它把收入汇到总部不需要向爱尔兰缴税,几乎是零成本。

但是如果直接在上述两家公司转移销售收入,是需要缴爱尔兰所得税的。于是,苹果公司加入了一片荷兰奶酪——在荷兰注册了“苹果欧洲运营”公司。

荷兰税法是以公司注册地而不是总部所在地来认定公司的国籍,所以不管是在爱尔兰设立的公司还是在荷兰设立的公司都被认定为欧盟的公司,而爱尔兰和荷兰都规定,欧盟成员国公司之间的交易,是免缴所得税的。

通过在这三家公司来回腾挪,苹果公司避开了大量税款。去年11月7日曝出的“天堂文件”指出,苹果利用避税机制把爱尔兰设立的壳公司的免税离岸现金转移,金额高达2520亿美元。


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苹果公司运用的这种“双层爱尔兰-荷兰三明治”式的税务安排,很多美国大型的高科技公司中都采用过,比如谷歌、微软、Facebook等。这种税务筹划方式对我国的中小企业也极具借鉴意义

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